της σύμβασης
Του Μιχάλη Ζελενίτσα – Tax Consultant της Grant Thornton
Η καταβολή από τον εκμισθωτή αποζημίωσης στο μισθωτή λόγω
καταγγελίας της σύμβασης μίσθωσης ακινήτου με βάση νόμο έχει την
εξής φορολογική μεταχείριση:
Α) Για το μισθωτή
1. Υποχρεώσεις ως προς τη Φορολογία Εισοδήματος
Το ποσό της αποζημίωσης που καταβάλλει ο εκμισθωτής στο μισθωτή
σε περίπτωση καταγγελίας της σύμβασης εμπορικής μίσθωσης ακινήτου
αποτελεί φορολογητέο εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις της
μισθώτριας εταιρίας.
2. Απαλλαγή από το Φόρο Προστιθέμενης Αξίας
Η αποζημίωση που καταβάλλει ένας συμβαλλόμενος στον
αντισυμβαλλόμενό του εκ του νόμου λύσης της μίσθωσης, δεν υπάγεται
σε Φ.Π.Α., εφόσον τα καταβαλλόμενα προς εκτέλεση αυτής της μίσθωσης
μισθώματα απαλλάσσονται από το Φ.Π.Α.
3.
Χαρτόσημο επί του ποσού της αποζημίωσης
Οι αποζημιώσεις λύσης μίσθωσης που καταβάλλονται εκ του νόμου,
υπόκεινται σε τέλος χαρτοσήμου 3% (πλέον εισφοράς ΟΓΑ 20% επί του
χαρτοσήμου), σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Τελών
Χαρτοσήμου.
4.
Υποχρεώσεις ως προς Κ.Β.Σ.
Σύμφωνα με τον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων εκδίδεται θεωρημένο
τιμολόγιο κατά την είσπραξη ή πίστωση της αποζημίωσης.
5. Έκπτωση παρακρατούμενου φόρου
Από το συνολικό ποσό του φόρου που αναλογεί στο φορολογούμενο
εισόδημα και του συμπληρωματικού φόρου εκπίπτει ο φόρος 20% που
παρακρατήθηκε, σύμφωνα με τις διατάξεις Κώδικα Φορολογίας
Εισοδήματος, στο εισόδημα που υπόκειται σε φόρο.
Β)
Για τον εκμισθωτή
1. Υποχρέωση παρακράτησης 20% στο ποσό της αποζημίωσης
Σύμφωνα με τον Κ.Φ.Ε., σε παρακράτηση 20% υπόκειται το
ακαθάριστο ποσό της αποζημίωσης που καταβάλλει ο εκμισθωτής στο
μισθωτή σε περίπτωση καταγγελίας της σύμβασης εμπορικής μίσθωσης
ακινήτου, με βάση νόμο ή μετά από δικαστική απόφαση ή μετά από
συμφωνία μεταξύ των διαδίκων που παραιτήθηκαν από σχετική δίκη.
Ο εκμισθωτής υποχρεούται να αποδώσει αυτόν με εφάπαξ καταβολή
στη δημόσια οικονομική υπηρεσία της έδρας του, μέχρι την 20ή ημέρα
των μηνών Μαρτίου, Μαΐου, Ιουλίου, Σεπτεμβρίου, Νοεμβρίου και
Ιανουαρίου κάθε έτους με προσωρινή δήλωση, η οποία περιλαμβάνει τα
ακαθάριστα ποσά που έχουν καταβληθεί στο προηγούμενο ημερολογιακό
δίμηνο και το φόρο που παρακρατήθηκε.
Η υποβολή της δήλωσης πραγματοποιείται ανάλογα με το τελευταίο
ψηφίο του αριθμού φορολογικού μητρώου (Α.Φ.Μ.) του φορολογουμένου,
με αρχή για το ψηφίο 1 την εικοστή (20ή) ημέρα των μηνών αυτών και
ολοκληρώνεται μέσα σε έντεκα (11) εργάσιμες ημέρες.
2.
Έκπτωση αποζημίωσης για τον εκμισθωτή
Το ποσό της αποζημίωσης που καταβάλει, βάσει νόμου, ο εκμισθωτής
στο μισθωτή για τη λύση της μισθωτικής σχέσης ακινήτου, εκπίπτει
μέχρι του ύψους του ακαθάριστου εισοδήματος που αποκτά ο εκμισθωτής
από το ακίνητο αυτό, κατά το έτος που καταβλήθηκε η αποζημίωση.
Τυχόν αρνητικό ποσό δεν συμψηφίζεται με εισοδήματα άλλων ακινήτων ή
με άλλα θετικά εισοδήματα του φορολογουμένου.
Γ)
Υποχρεώσεις από την μη παρακράτηση φόρου
Σύμφωνα με έγγραφο της Διοίκησης σε περίπτωση που εκμισθωτής
φυσικό πρόσωπο κατά την καταβολή αποζημίωσης δεν παρακράτησε το
φόρο, η μισθώτρια επιχείρηση δεν δύναται να τον αποδώσει αντί
αυτού, καθόσον αυτό δεν προβλέπεται από τις διατάξεις. Η
παρακράτηση αποτελεί υποχρέωση του εκμισθωτή φυσικού προσώπου.
Επίσης, με έγγραφά της η Διοίκηση αναφέρει ότι στην περίπτωση
που ο υπόχρεος σε παρακράτηση φόρου δεν προέβη σε αυτή, αλλά ο
δικαιούχος έχει συμπεριλάβει στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος το
εισόδημα για το οποίο έπρεπε να έχει γίνει παρακράτηση φόρου, δεν
πρέπει να γίνεται καταλογισμός του φόρου σε βάρος του υπόχρεου σε
παρακράτηση φόρου, αλλά μόνο του πρόσθετου φόρου, η επιβολή του
οποίου προβλέπεται από το Ποινολόγιο.
