φορολογικών υποθέσεων με το Ν. 3259.2004
Του Μιχάλη Ζελενίτσα
Tax Consultant – της Grant Thornton
Δεδομένα
Έστω για τις χρήσεις 2004, 2005 και 2006 για μια ανώνυμη
εταιρεία τα οικονομικά στοιχεία σε ευρώ είναι τα εξής:
Βάση υπολογισμού του φόρου
Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 6 του Ν. 3259/04, τα
συνολικά ακαθάριστα έσοδα της ανώνυμης εταιρείας πολλαπλασιάζονται
με συντελεστή λογιστικών διαφορών δύο τοις εκατό (2%). Το ποσό αυτό
των λογιστικών διαφορών προσαυξάνεται με τη θετική διαφορά που
προκύπτει μεταξύ των προσδιοριζόμενων εξωλογιστικά καθαρών κερδών
με τη χρήση του μοναδικού συντελεστή καθαρού κέρδους μειωμένου κατά
ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) και των δηλούμενων καθαρών κερδών.
Με βάση τα δεδομένα ο Μ.Σ.Κ.Κ. μειώνεται σε 7% και για τη χρήση
2005 προκύπτει ζημιά 25.000 Ä, η οποία σύμφωνα με την παράγραφο 6
του άρθρου 6 συμψηφίζεται με το ποσό των λογιστικών διαφορών, το
οποίο ανέρχεται σε 22.000 Ä και το ακάλυπτο ποσό των 3.000 Ä αυτής
δεν μεταφέρεται για συμψηφισμό με τα κέρδη των 130.000 Ä της χρήσης
2006 καθώς η χρήση αυτή βαρύνεται με αποκρυβείσα φορολογητέα
ύλη.
Υπολογισμός του φόρου
Το ποσό του φόρου που αναλογεί για τη χρήση 2004 σύμφωνα με την
παράγραφο 3 του άρθρου 6 υπολογίζεται με συντελεστή 20% ανέρχεται
σε 21.000 Ä. Το ποσό του οφειλόμενου φόρου, βάσει της παραγράφου 5
του ίδιου άρθρου, στην περίπτωση που δεν υπάρχει παράβαση Κ.Β.Σ. ή
αποκρυβείσα φορολογητέα ύλη, δεν μπορεί να είναι μεγαλύτερο από
ποσοστό ένα τοις εκατό (1%) των ακαθάριστων εσόδων (20.000 Ä) και
σε κάθε περίπτωση δεν μπορεί να είναι μικρότερο από δύο τοις
χιλίοις (2‰) αυτών (4.000 Ä). Συνεπώς, ο φόρος που θα καταβληθεί
ανέρχεται σε 20.000 Ä.
Για τη χρήση 2005 που υπάρχει αρνητική βάση υπολογισμού το ποσό
του φόρου ανέρχεται σε 2.200 Ä (2‰ των ακαθάριστων εσόδων).
Έστω για τη χρήση 2006 ότι έχουμε αποκρυβείσα φορολογητέα ύλη
40.000 Ä από μη έκδοση στοιχείου για το οποίο εκκρεμεί πράξη
επιβολής προστίμου σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 8. Σύμφωνα
με την περίπτωση α΄ της παραγράφου 4 του άρθρου 6 ο συντελεστής
υπολογισμού του φόρου γίνεται τριάντα τοις εκατό (30%) στη βάση
υπολογισμού του φόρου. Το ποσό του φόρου εισοδήματος ανέρχεται σε
29.580. Ä. Επίσης, σύμφωνα με την περίπτωση α΄ της παραγράφου 2 του
άρθρου 7 εάν σε κάποια από τις ανέλεγκτες χρήσεις υφίσταται
περίπτωση επαύξησης των δηλούμενων ακαθάριστων εσόδων επί των
επιπλέον ακαθάριστων εσόδων υπολογίζεται Φ.Π.Α. με την εφαρμογή ως
συντελεστή του μέσου σταθμικού που προκύπτει από τη σχέση του
συνολικού φόρου εκροών της εκκαθαριστικής δήλωσης στη συγκεκριμένη
χρήση (κωδικοί 637 και 137 της εκκαθαριστικής) προς τις συνολικές
φορολογητέες εκροές (κωδικοί 607 και 107), προσαυξημένου κατά
τριάντα τοις εκατό (30%). Έστω ότι ο μέσος σταθμικός είναι 19% και
ο προσαυξημένος 24,7%. Ο Φ.Π.Α. περαίωσης ανέρχεται σε 9.880 Ä
(24,7% επί των 40.000 Ä).
Το ποσό του φόρου που θα καταβληθεί είναι 61.660 Ä πλέον το
πρόστιμο του Κ.Β.Σ. το οποίο περιορίζεται στο ένα τέταρτο, βάσει
της παραγράφου 2 του άρθρου 8. Ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) της
συνολικής οφειλής (12.332 Ä πλέον πρόστιμο Κ.Β.Σ. μειωμένο στο 1/4)
πρέπει να καταβληθεί με την υπογραφή της πράξης περαίωσης σύμφωνα
με την περίπτωση ιε΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 9. Σε περίπτωση
που ολόκληρο το οφειλόμενο ποσό καταβληθεί μέσα στην προθεσμία
καταβολής της πρώτης δόσης (τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου
μήνα από εκείνον εντός του οποίου υπογράφηκε η σχετική πράξη),
παρέχεται έκπτωση ποσοστού πέντε τοις εκατό (5%) σύμφωνα με το
άρθρο 11, παράγραφος 2.
