εξαγωγή
Tης Ζαφειράκη Μαρία Tax Consultant
Με τις διατάξεις του Κώδικα ΦΠΑ παρέχεται στους υποκείμενους στο
φόρο η ευχέρεια αγοράς, εισαγωγής και ενδοκοινοτικής απόκτησης
αγαθών με απαλλαγή από το ΦΠΑ. Προϋπόθεση για την απαλλαγή είναι τα
αγαθά αυτά να προορίζονται για εξαγωγή ή ενδοκοινοτική
παράδοση.
Όριο απαλλαγής
Το χορηγούμενο όριο απαλλαγής δε μπορεί να υπερβεί τη συνολική
αξία των εξαγωγών και των ενδοκοινοτικών παραδόσεων αγαθών που
πραγματοποίησε ο δικαιούχος κατά τη διάρκεια της προηγούμενης της
αίτησης δωδεκάμηνης χρονικής ή δωδεκάμηνης διαχειριστικής
περιόδου.
Οι νέες επιχειρήσεις και οι επιχειρήσεις που πραγματοποιούν για
πρώτη φορά εξαγωγές ή ενδοκοινοτικές παραδόσεις αγαθών έχουν τη
δυνατότητα να υποβάλλουν αίτηση για χορήγηση ορίου απαλλαγής μετά
την πάροδο τουλάχιστον του πρώτου τριμήνου, αφότου άρχισαν να
πραγματοποιούν τις παραπάνω συναλλαγές. Στη συνέχεια, μπορούν να
υποβάλλουν αιτήσεις για αναπροσαρμογή του ορίου στους επόμενους
μήνες, ακόμη και κάθε μήνα, μέχρι τη συμπλήρωση της πρώτης
δωδεκάμηνης περιόδου, εφόσον το όριο που χορηγήθηκε με την αμέσως
προηγούμενη αίτηση έχει εξαντληθεί.
Προκειμένου για επιχειρήσεις που προέρχονται από συγχώνευση ή
μετατροπή και δεν έχουν συμπληρώσει πλήρη δωδεκάμηνη διαχειριστική
περίοδο, το όριο της απαλλαγής υπολογίζεται βάσει της συνολικής
αξίας των εξαγωγών και των ενδοκοινοτικών παραδόσεων της νέας
επιχείρησης από τη σύστασής της μέχρι τον προηγούμενο της υποβολής
της αίτησης μήνα. Το ποσό αυτό προσαυξάνεται με την αξία των
πράξεων που είχαν πραγματοποιηθεί από κάθε μία από τις επιχειρήσεις
που μετατράπηκαν ή συγχωνεύθηκαν κατά το αμέσως πρoηγoύμενο χρονικό
διάστημα που υπολείπεται για τη συμπλήρωση της πλήρους δωδεκάμηνης
χρονικής περιόδου.
Για τον υπολογισμό του ορίου απαλλαγής λαμβάνονται υπόψη τα
καθαρά ποσά των τιμολογίων χωρίς να λαμβάνονται υπόψη τυχόν
επιδοτήσεις, επιχορηγήσεις ή συναλλαγματικές διαφορές. Το όριο της
απαλλαγής προκειμένου για ενδοκοινοτικές παραδόσεις προκύπτει από
τα επιμέρους σύνολα των τριμηνιαίων ανακεφαλαιωτικών πινάκων
ενδοκοινοτικών παραδόσεων και προκειμένου περί εξαγωγών, το σύνολο
αυτών αποδεικνύεται από τις διασαφήσεις οριστικής εξαγωγής.
Το υπόλοιπο του ορίου απαλλαγής μειώνεται με τα ποσά των
πιστωτικών τιμολογίων που εκδίδονται από τον πωλητή – εξαγωγέα και
αυξάνεται με τα ποσά των πιστωτικών τιμολογίων που εκδίδονται προς
αυτόν από τους προμηθευτές του.
Τα ποσά των πιστωτικών τιμολογίων, που εκδίδονται για
χορηγούμενες εκπτώσεις επί του τζίρου από τους προμηθευτές των
αγαθών προς τους εξαγωγείς ή τους πραγματοποιούντες ενδοκοινοτικές
παραδόσεις, προσαυξάνουν το εκάστοτε υπόλοιπο του ορίου
απαλλαγής.
Οι εκπτώσεις αυτές θα πρέπει να αφορούν συγκεκριμένες συναλλαγές
αγαθών που αγοράσθηκαν με έκδοση Ειδικών Διπλότυπων Δελτίων
Απαλλαγής από το ΦΠΑ για εξαγωγή ή ενδοκοινοτική παράδοση και στα
πιστωτικά τιμολόγια να αναγράφονται οι αριθμοί των τιμολογίων, για
να επαληθεύεται το γεγονός, ότι τα αγαθά αυτά είχαν αγορασθεί με
χρήση του Δελτίου Απαλλαγής.
Διαδικασία απαλλαγής
α) Υποβολή αίτησης για την θεώρηση «Ειδικού Διπλότυπου Δελτίου
Απαλλαγής από το ΦΠΑ» και συγκεντρωτική κατάσταση των διασαφήσεων
εξαγωγής και των ενδοκοινοτικών παραδόσεων.
β) Προσκόμιση του «Ειδικού Διπλότυπου Δελτίου απαλλαγής από το
ΦΠΑ». Τυχόν δελτία που δεν χρησιμοποιήθηκαν κατά την δωδεκάμηνη
χρονική περίοδο δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν σε επόμενη και
προσκομίζονται για ακύρωση κατά τη θεώρηση νέων διπλότυπων.
γ) Υποβολή κατάστασης απαλλαγής των αγορών ή λήψης υπηρεσιών ή
εισαγωγών. Η κατάσταση αυτή συνυποβάλλεται με την εκκαθαριστική
δήλωση ΦΠΑ της οικείας διαχειριστικής περιόδου.
Προθεσμία πραγματοποίησης της εξαγωγής ή ενδοκοινοτικής
παράδοσης
Η προθεσμία ορίζεται σε έξι (6) μήνες από την έκδοση του
τιμολογίου αγοράς ή του παραστατικού εισαγωγής κατά περίπτωση, με
δικαίωμα παράτασης δύο μηνών για δικαιολογημένη αιτία. Η προθεσμία
αυτή δύναται να παραταθεί σε συγκεκριμένες περιπτώσεις για οχτώ
επιπλέον μήνες.
Εάν ο αγοραστής- εξαγωγέας δεν πραγματοποιήσει εντός της ανωτέρω
προθεσμίας την εξαγωγή ή την ενδοκοινοτική παράδοση των αγαθών που
προμηθεύτηκε για το σκοπό αυτό, υποχρεούται να καταβάλλει στην
αρμόδια Δ.Ο.Υ τον αναλογούντα ΦΠΑ με έκτακτη προσωρινή δήλωση.
Υποχρεώσεις ενδιαφερόμενων
Ο ενδιαφερόμενος συμπληρώνει και αποστέλλει το έντυπο απαλλαγής
στον προμηθευτή προκειμένου αυτός να αναγράψει τα στοιχεία του
δελτίου στο φορολογικό στοιχείο που εκδίδει.
Σε όσες περιπτώσεις είναι δυσχερής η άμεση αποστολή του Ειδικού
Διπλότυπου Δελτίου στον προμηθευτή πριν από την έκδοση του οικείου
φορολογικού στοιχείου, αυτό αποστέλλεται εντός δέκα ημερών από την
έκδοση του στοιχείου, για την οριστικοποίηση της απαλλαγής.
Υποχρεώσεις προμηθευτή
“Έκδοση φορολογικού στοιχείου χωρίς φόρο, με την ένδειξη
«ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΠΟ ΦΠΑ ΩΣ Α.Υ.Ο αριθ. 1103551/8478/2.8.93». Στο στέλεχος
του φορολογικού αυτού στοιχείου επισυνάπτει το πρωτότυπο του
Ειδικού Διπλότυπου Δελτίου Απαλλαγής. Στις περιπτώσεις που δεν
προσκομισθεί άμεσα ή το αργότερο εντός δέκα ημερών το πρωτότυπο
δελτίο, ο προμηθευτής εκδίδει συμπληρωματικό τιμολόγιο και χρεώνει
το φόρο που αναλογεί.
“Υποβολή συγκεντρωτικής ετήσιας κατάστασης, στην οποία αναγράφει
τα πλήρη στοιχεία των προσώπων στα οποία εξέδωσε φορολογικά
στοιχεία χωρίς φόρο, καθώς επίσης το συνολικό αριθμό των στοιχείων
που εκδόθηκαν και τη συνολική αξία αυτών κατά πελάτη.
Η κατάσταση αυτή συνυποβάλλεται με την εκκαθαριστική δήλωση ΦΠΑ
της οικείας διαχειριστικής περιόδου.
Ακύρωση της εξαγωγής ή ενδοκοινοτικής παράδοσης
Στην περίπτωση ακύρωσης ή μη πραγματοποίησης της εξαγωγής ή
ενδοκοινοτικής παράδοσης αγαθών, μέσα στην οριζόμενη προθεσμία ο
αγοραστής υποχρεούται:
“να προσκομίσει στην αρμόδια Δ.Ο.Υ το προαναφερόμενο «Ειδικό
Διπλότυπο Δελτίο Απαλλαγής από το ΦΠΑ., για την ισόποση
αναπροσαρμογή του υπόλοιπου του ορίου της απαλλαγής που αναφέρεται
σε αυτό και
“να υποβάλλει την έκτακτη προσωρινή δήλωση, αντίγραφο της οποίας
επιδεικνύει στον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ, προκειμένου να προβεί στην
έγκριση ισόποσης αναπροσαρμογής του υπολοίπου του ορίου
απαλλαγής.
